銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)2

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1、第9章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)本章概要1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試3.銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.實(shí)質(zhì)性分析程序5.賬戶(hù)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款銷(xiāo)售銷(xiāo)售退回與折讓收款壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時(shí)沖銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)銷(xiāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的相關(guān)賬戶(hù)與交易9.1.1銷(xiāo)售與收款循款中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)9.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性處理顧客訂貨，批準(zhǔn)賒銷(xiāo)，發(fā)運(yùn)商品，向顧客開(kāi)出賬單，登記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，處理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入，處理和記錄銷(xiāo)貨退回及折讓?zhuān)N(xiāo)壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備等。9.1.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要憑證、

2、記錄和測(cè)試類(lèi)型1、主要憑證和記錄顧客訂單、銷(xiāo)貨單、發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)貨發(fā)票、商品價(jià)目表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單、銷(xiāo)貨退回及折讓明細(xì)賬、匯款通知書(shū)、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、壞賬審批表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、顧客對(duì)賬單2、測(cè)試類(lèi)型涉及到控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序、余額的細(xì)節(jié)測(cè)試接受客戶(hù)訂單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)供貨裝運(yùn)貨物開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售退回、折扣和折讓記錄收款業(yè)務(wù)壞賬處理銷(xiāo)貨通知單授權(quán)簽字裝運(yùn)憑證/提貨單銷(xiāo)售發(fā)票壞賬審批表授權(quán)/貸項(xiàng)通知單匯款通知單一系列憑證或賬簿銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和一些憑證記錄：9.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試9.

3、2.1銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立。談判人員和訂立合同的人員相分離編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員相分離主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同人員登記記賬人員和收款人員相分離信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。2）正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)

4、費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。通過(guò)檢查憑證，了解上述四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是否經(jīng)過(guò)審批，測(cè)試授權(quán)審批的內(nèi)部控制。3）憑證和記錄控制①充分的憑證和記錄種類(lèi)齊全、設(shè)計(jì)充分。如一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。便于相互檢查，減少漏開(kāi)賬單、少計(jì)收入的情況。②憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)可防止銷(xiāo)售后忘記向顧客開(kāi)票入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)票或重復(fù)記錄。需有配套的獨(dú)立檢查人員，對(duì)憑證的編號(hào)加以清點(diǎn)，否則預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。具體可由收款員對(duì)每筆銷(xiāo)售

5、開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查缺號(hào)的原因。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。4）按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有效的控制測(cè)試。5）內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄：（1）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）

6、銷(xiāo)售的管理情況。（4）收款的管理情況。（5）銷(xiāo)售退回的管理情況。通過(guò)檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在憑證上的簽字實(shí)施控制測(cè)試。（1）單位應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。（2）單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。（3）單位應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬。（4）對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)（5）注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)進(jìn)行備案登記，作到賬銷(xiāo)案存。（6）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。（7）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。9.2

7、.2收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制9.3銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試9.3.1銷(xiāo)售交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體分析1）登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的（“發(fā)生”認(rèn)定）關(guān)注三類(lèi)錯(cuò)誤（1）未曾發(fā)貨卻將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記入賬（2）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬（3）向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記入賬測(cè)試方法（1）對(duì)于未曾發(fā)貨卻將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記入賬錯(cuò)誤的審計(jì)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆業(yè)務(wù)，追查至相應(yīng)的原始憑證，必要時(shí)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄。（2）對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬錯(cuò)誤的審計(jì)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)（3）向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記入賬錯(cuò)誤的審計(jì)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中

8、抽取幾筆業(yè)務(wù)，追查至相應(yīng)的原始憑證，確定銷(xiāo)售單是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。為查找上述三