實(shí)務(wù)操作中未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的原因探究

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1、實(shí)務(wù)操作中未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的原因探究【摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際運(yùn)用與預(yù)期效果之間差距較大，其問(wèn)題不容忽視。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念在當(dāng)今實(shí)務(wù)操作中未能得到較好執(zhí)行的原因是多樣復(fù)雜的，涉及內(nèi)外因，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容、行業(yè)監(jiān)管、審計(jì)程序的執(zhí)行、人員、成本、企業(yè)等原因。但究其根本，原因則在于我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還未能采用先進(jìn)的方法量化和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，以及無(wú)法承擔(dān)建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的高成本投入?！娟P(guān)鍵字】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未能貫徹原因目前，國(guó)內(nèi)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在貫徹實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的過(guò)程中，還出至今仍未能解決的關(guān)

2、鍵問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則所要求的各風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序在執(zhí)行過(guò)程中相互之間脫節(jié)情況嚴(yán)重。部分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的審計(jì)程序形同虛設(shè)，未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確地識(shí)別和評(píng)估，未能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也未能發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。多數(shù)審計(jì)結(jié)論是直接建立在與前置審計(jì)環(huán)節(jié)和程序嚴(yán)重脫節(jié)的、隨意性較強(qiáng)的細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)果上。本文將針對(duì)國(guó)內(nèi)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐中存在的諸多問(wèn)題，進(jìn)一步研究分析其未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的內(nèi)外因素。一未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的內(nèi)因分析1．內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境原因據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)案例分析結(jié)果顯示，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)

3、所，根本未強(qiáng)調(diào)實(shí)施和貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和理念，但其也未發(fā)生過(guò)審計(jì)失敗，而成功占據(jù)了一定的市場(chǎng)份額。另外，多數(shù)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)輕職業(yè)判斷，重形式上對(duì)審計(jì)工作底稿的完善，因?yàn)樾袠I(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)在于審計(jì)工作底稿的編制是否“到位”。這都將產(chǎn)生一個(gè)不重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。2．節(jié)約成本原因收支不匹配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠審計(jì)收費(fèi)生存，遵循成本與效益原則，審計(jì)成本能夠得到補(bǔ)償，是全面貫徹和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提和必然條件。但由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和政策等原因，導(dǎo)致收費(fèi)并未與成本實(shí)現(xiàn)同步增加，甚至于收費(fèi)還有所減少。而實(shí)施風(fēng)

4、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試等審計(jì)程序被增加和強(qiáng)化，必定直接導(dǎo)致審計(jì)工作時(shí)間、人員、資源等審計(jì)成本的大幅增加，造成收入和成本的嚴(yán)重背離和不匹配。因此，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)簡(jiǎn)化或者干脆省略掉一些必要的審計(jì)程序，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，造成審計(jì)程序未能真正執(zhí)行到位，在實(shí)質(zhì)上擯棄“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的理念和方法，具體表現(xiàn)如下：（1）節(jié)約問(wèn)卷調(diào)查成本。就“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”實(shí)施過(guò)程而言。如果針對(duì)不同行業(yè)，不同單位，分別設(shè)計(jì)不同的“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”的問(wèn)卷調(diào)查表，必然會(huì)增加問(wèn)卷調(diào)查表的設(shè)

5、計(jì)成本。另外，如果審計(jì)人員通過(guò)，與被審計(jì)單位管理層、治理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員認(rèn)真、仔細(xì)的詢問(wèn)和交流溝通，并親自填列完成每一份問(wèn)卷調(diào)查表，那么，審計(jì)成本也將會(huì)大幅度的增加。為節(jié)約成本，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前都是在“走形式”，即，將統(tǒng)一的而不是針對(duì)不同單位單獨(dú)設(shè)計(jì)的，“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”的問(wèn)卷調(diào)查表發(fā)給被審計(jì)單位讓他們自行填寫，更沒(méi)有做到與被審計(jì)單位管理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員的，真正意義上的詢問(wèn)和交流溝通，當(dāng)然也就未能真正執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所要求的“了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境”的審計(jì)程序。最終目的既可以達(dá)到節(jié)約成本和縮短審計(jì)

6、工作時(shí)間，又可以維持良好的客戶關(guān)系，保住市場(chǎng)份額。（2）節(jié)約審計(jì)抽樣成本。細(xì)節(jié)測(cè)試的執(zhí)行情況是行業(yè)協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，且由于前述原因，審計(jì)人員既然未能真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析等審計(jì)程序，其結(jié)果必然不能指導(dǎo)細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。但為了節(jié)約成本，又為了達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員只能對(duì)憑證進(jìn)行簡(jiǎn)單的、隨意的、有彈性的抽取。需要強(qiáng)調(diào)的是，抽取憑證是一項(xiàng)枯燥且繁重的工作，更是為了節(jié)約成本盡量縮短審計(jì)工作的時(shí)間。抽取憑證的工作往往會(huì)由一些幾乎不懂審計(jì)或新進(jìn)入此行業(yè)的一些助理人員完成。3．忽視其他信息證據(jù)的原因注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)，應(yīng)包括被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的信息及其他信息。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用中，其他信息是幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，提供線索的重要途徑。實(shí)踐證明，很多重大錯(cuò)報(bào)，如小金庫(kù)等，都是依靠其他信息所提供的線索。但在實(shí)務(wù)操作中審計(jì)人員為了“方便”及“提高工作效率”，放棄了對(duì)其他信息的收集與利用。4．審計(jì)人員原因?qū)徲?jì)準(zhǔn)則要求，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)先要評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。涉及的內(nèi)容包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境首先要充分了解及分析該企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境、管環(huán)境及其他外部因素；了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、

8、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)等。從上述對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容要求可以看出，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力的要求不僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而是擴(kuò)展到了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈，而且要求審計(jì)人員具備對(duì)整個(gè)企業(yè)、行業(yè)、市場(chǎng)微觀及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分