在審計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念

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1、在審計(jì)實(shí)務(wù)中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念毋庸置疑，新審計(jì)準(zhǔn)則是柄“雙刃劍”，在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，強(qiáng)化了CPA的執(zhí)業(yè)責(zé)任。但從新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一年多的情況來(lái)看，一些CPA仍未能完全掌握新的審計(jì)理念，沒(méi)有理解新審計(jì)理念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生的深刻。如何領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作，需要CPA認(rèn)真思考、研究?！　≌_的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的不二法寶。新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所自上而下屏棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。當(dāng)然，

2、僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念下的審計(jì)方法和程序，概括地說(shuō)，就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?！　”娝苤?，舊審計(jì)準(zhǔn)則遵循的是“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單審計(jì)理念。在此理念指導(dǎo)下，CPA往往不注重了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，實(shí)施的審計(jì)程序常常是直接進(jìn)入控制測(cè)試甚至實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不考慮或很少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成CPA只注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的履行，忽視了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，控制測(cè)試將失去作用，從

3、而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！　⌒聦徲?jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)就是給CPA帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)調(diào)在“把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的前提下“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”。為此，新審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是CPA必須履行的審計(jì)程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！　★L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將CPA執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

4、計(jì)理念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。CPA形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，CPA必須從外部取得大量的證據(jù)，更多從搜集外部證據(jù)入手?！　。ǘ┐偈笴PA發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷，獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是CPA充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程，如CPA實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)，無(wú)論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體

5、及特征，選擇抽樣的方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等；對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，CPA都應(yīng)判斷證據(jù)的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常、重大事項(xiàng)，CPA應(yīng)判斷追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念擴(kuò)展審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，CPA關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制，這就要求CPA不斷提高自己的專(zhuān)業(yè)能力?！　。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求因地制宜，量身定制適宜的審計(jì)測(cè)試程序。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的

6、審計(jì)程序，使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)?！　。ㄎ澹╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)注意處理分析性復(fù)核結(jié)果，正確運(yùn)用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序可幫助對(duì)被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅是其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶(hù)余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法。在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性作最后的復(fù)核。CPA實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，必須注意分析

7、性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋?zhuān)駝t，實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)](méi)有任何意義?！　∮纱丝梢?jiàn)，新審計(jì)理念不僅對(duì)CPA的審計(jì)實(shí)務(wù)提出了更為科學(xué)、完整、規(guī)范的要求，而且對(duì)CPA的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能提出了更高的要求。因此，CPA一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基本職責(zé)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提高自身的職業(yè)分析和判斷能力。在今后的審計(jì)業(yè)務(wù)中，要以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線流程，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序及其他必須履行的程序執(zhí)行到位，全面、規(guī)范履行審計(jì)程序。只有這樣，才能真正把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

8、計(jì)理念貫徹到位，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初衷。