《終結(jié)審計(jì)》課件

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1、Chap.6終結(jié)審計(jì)[目的與要求]了解特殊項(xiàng)目審計(jì)和終結(jié)審計(jì)的工作，熟悉期初余額審計(jì)和關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)，掌握期后事項(xiàng)審計(jì)。[本章重點(diǎn)]1.期后事項(xiàng)審計(jì)。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)。[本章難點(diǎn)]1.期后事項(xiàng)審計(jì)。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)。Chap.7終結(jié)審計(jì)§1特殊項(xiàng)目審計(jì)§2終結(jié)審計(jì)工作§1特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額審計(jì)二、期后事項(xiàng)審計(jì)三、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)四、其他特殊項(xiàng)目審計(jì)工作（自學(xué)）§2終結(jié)審計(jì)的工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表；獲取管理當(dāng)局聲明書；獲取律師聲明書；執(zhí)行分析性復(fù)核程序；撰寫審計(jì)總結(jié)；審計(jì)工作底稿二級(jí)復(fù)核；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核；與客戶溝通等等。[思考與練習(xí)]1.如

2、何對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？期初余額審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)意見類型有何影響？2.試分析審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)責(zé)任。3.試說明期后事項(xiàng)的類型及其特征。4.試分析期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。5.試分析關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的線索。6.如何對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行審計(jì)？（END）一、期初余額審計(jì)282（一）期初余額及期初余額審計(jì)的理解1.期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額，包括上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期的金額和上期期末余額調(diào)整后的金額。2.期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。3.期初余額審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)

3、計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。首次接受委托具體包括兩種情況：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)的情況下接受審計(jì)委托；其二，被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，本期變更委托的情況下接受委托審計(jì)。一、期初余額審計(jì)（二）執(zhí)行期初余額審計(jì)的一般要求1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。2.雖然一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但是要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，確定期初余額的審

4、計(jì)范圍。判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度的依據(jù)包括：其一，上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期的金額；其二，上期所采用的會(huì)計(jì)政策；其三，上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論，對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。一、期初余額審計(jì)（三）期初余額審計(jì)目標(biāo)2831.確定期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)到本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎尽?.確定上期是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致。4.確定上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作適當(dāng)處理。一、期初余額審計(jì)（四）期初余額審計(jì)程序2831.分析被審計(jì)單位所選用

5、的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。2.了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。若是，則可通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。并且，關(guān)注前任是否出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。3.如與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系后仍不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。2）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料。3）通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。4）補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。一、期初余額審計(jì)（五）期初余額對(duì)審計(jì)意見的影響2841

6、.總要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。2.如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要影響，但無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。3.如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行調(diào)整，若拒絕調(diào)整，則發(fā)表保留意見或否定意見。4.如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說明段、解釋段的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如其影響尚未消除，仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。二、期后事項(xiàng)審計(jì)296（一）期后事項(xiàng)的概念以及審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定——稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指從資產(chǎn)負(fù)債表日到會(huì)計(jì)報(bào)表批

7、準(zhǔn)公布日之間的調(diào)整和說明事項(xiàng)。審計(jì)準(zhǔn)則界定——指資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。（新—是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。）責(zé)任：資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日負(fù)主動(dòng)查找并專門審沒有責(zé)任專門審計(jì)僅負(fù)計(jì)期后事項(xiàng)的責(zé)任。期后事項(xiàng)，但負(fù)關(guān)注關(guān)注責(zé)任，并對(duì)責(zé)任。已獲知的要進(jìn)行查證二、期后事項(xiàng)審計(jì)（二）期后事項(xiàng)的種類1.能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）（